Главная Финансы Книги Финансы и статистика - Ковалева А.М.

Финансы и статистика - Ковалева А.М.

6.5 Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г. Он регулируется Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г, №2116-1 в редакции последующих изменений и дополнений.

Субъектами (плательщиками") налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные'), включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвести-циями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Следует иметь в виду, что не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом Российской Федерации «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции.

Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций. На промышленном предприятии различают несколько показателей прибыли, а если к этому добавить и те, которые введены Законом о налоге на прибыль, то получается система показателей.

Рассмотрим показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы.

• Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализованных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

• Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что:

для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных и других аналогичных операций;

при определении валовой прибыли убытки, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства предприятия, в расчет не включаются. Это означает, что валовая прибыль увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства, так как при определении балансовой прибыли эти убытки были учтены.

• Прибыль от реализации работ, услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

• Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При ее определении учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

• Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:

получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

от сдачи имущества в аренду;

(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией,' включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков;

суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями).

• Налогооблагаемая прибыль.
• Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль

Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить напять групп, предусматривающих.

• полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;
• понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;
• освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;
• наряду с общими льготами для всех предприятий - предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;
• разрешение для предприятий использовать так называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике, Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его повфытие, в течение последующих пяти лет.

Остановимся подробнее на льготах, предоставляемых малым предприятиям, т.е. предприятиям любых форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, у которых среднесписочная численность работающих не превышает установленного предела.

В первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль вновь созданные малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, а также товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения,технических средств профилактики инвалидности и реабилитации к инвалидов, а также строительству объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализованной продукции (работ, услуг).

При выручке от перечисленных видов деятельности, превышающей 90%, малые предприятия пользуются льготой по налогообложению прибыли и на третий и четвертый год с момента регистрации в следующих размерах:

в третий год работы уплачивается налог на прибыль в размере 25% основной ставки; если она составляет, например, 30%, то предприятие уплачивает налог на прибыль в размере 7,5% (в том числе в федеральный бюджет-2,75%);

в четвертый год деятельности - в размере 50% основной ставки

При этом указанными льготами малые предприятия пользуются при условии, что в их уставном капитале доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 25%.

В случае прекращения деятельности малого предприятия, имеющего налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет РФ в полном размере за весь период его деятельности.

Не облагается налогом прибыль:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;
• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений;
• специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;
• от производства продукции традиционных народных, а также народно-художественных промыслов;
• редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур; при этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности;

в от производства продуктов детского питания;

в музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров;

в специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.

Освобождаются от налога также:

а затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов не утверждены, то применяется порядок определения расходов на содержание перечисленных объектов для аналогичных учреждений, подведомственных местным органам;

в взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

С 1997 г. изменен порядок предоставления льготы по капитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота распространяется только на предприятия сферы материального производства.

Все перечисленные льготы не могут уменьшить фактическую сумму налога на прибыль (рассчитанную до вычета льгот) более чем на 50%.

Пример. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная без учета льгот, составила 500 тыс. руб., затраты предприятия на капитальные вложения - 194 тыс., сумма начисленного с начала года износа основных средств - 41 тыс., затраты на содержание социально-бытовых объектов - 154 тыс., в том числе в пределах норм, уотановленных администрацией города, - 105 тыс., отчисления на благотворительные цели - 12 тыс. руб.

Сумма облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот равна 230 тыс. руб., т.е. 500 - (194 - 41) - 105 - 12.

При общей ставке налога на прибыль 30% сумма налога составит 69 тыс. руб. (230 тыс. руб. • 30%).

Без учета льгот сумма налога на прибыль составила бы, тыс. руб.:

500-30% = 150;

150-50% = 75.

В бюджет должен быть внесен налог на прибыль в сумме 75 тыс. руб. Она не может быть меньше половины налога, исчисленного до вычета льгот.

С 1 апреля 1999 г. введены новые ставки: ставка налога на прибыль, зачисленная в федеральный бюджет, установлена на уровне 11%. Что же касается налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, то он может исчисляться по ставкам, устанавливаемым самостоятельно представительными органами власти субъектов Российской Федерации в размере до 19% для предприятий и организаций и до 27% - для банков и страховых компаний. Следовательно, по решению региональных властей общая ставка налога на прибыль может быть установлена от 11 до 30% (для банков и страховых компаний - до 38%). Вплоть до принятия решений региональными органами государственной власти о ставке налога на прибыль она в этих регионах составляет 30%.

Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

а) доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и иным, выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, доходы, полученные по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам (ставка 15%);

б) доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России (ставка 15%);

в) доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) видеосалонов (от видеопоказов), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению (ставка 70%).

Плательщиками налога на прибыль производятся авансовые взносы налога в бюджет (кроме иностранных юридических лиц) не

позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. От авансовых платежей налога на прибыль освобождены малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации.

За занижение авансовых платежей налога на прибыль в бюджет установлена своеобразная ответственность предприятий: если авансовые взносы оказались заниженными, то разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит увеличению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ (ЦБ РФ).

Пример. В III квартале 1999 г, ставка ЦБ РФ составляла 55%, авансовые платежи предприятия за квартал -15 тыс. руб. (из расчета 50 тыс. руб. облагаемой прибыли), фактическая сумма облагаемой налогом прибыли - 60 тыс. руб. Следовательно, разница между суммой авансовых взносов и суммой налога, исчисленного по фактическим данным, составила (тыс. руб.):

60-30% = 18;

18-15 = 3.

В данном примере предприятие как бы пользовалось безвозмездным государственным кредитом в сумме 3 тыс. руб. Поэтому предприятие должно дополнительно внести в бюджет сумму, рассчитанную из 55% годовых (13,75% в квартал) от сложившейся разницы (тыс. руб.):

3- 13,75% = 0,4125.

Всего в окончательный расчет налога на прибыль в бюджет будет внесено 3,4125 тыс. руб. (3 + 0,4125).

Если предприятие завысило авансовые платежи, то ему будет возвращена (или засчитана в счет предстоящих налоговых платежей) излишне внесенная в бюджет сумма, также увеличенная на процентную ставку ЦБ РФ, но не больше суммы авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.

Процентная ставка ЦБ РФ может в течение года меняться, поэтому каждый раз берется четверть годовой ставки, действовавшей на середину квартала; на 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября,

При занижении предприятием ожидаемой прибыли и соответственно авансовых платежей налога на прибыль последующее увеличение недовнесенных сумм по процентной ставке ЦБ РФ относится на финансовые результаты деятельности предприятия (внереализационные расходы).

Если вновь созданное предприятие не представило в данном квартале справку об авансовых платежах налога на прибыль, а фактически прибыль по квартальному отчету была получена, то вся сумма налога увеличивается на процентную ставку ЦБ РФ.

Если в течение квартала изменяются условия производства и реализации продукции, а следовательно, и размеры предполагаемой прибыли, то предприятие вправе по согласованию с местным финансовым органом пересмотреть указанную ранее в справке о предполагаемой прибыли сумму и размер авансовых взносов в бюджет налога на прибыль. Справка об этих изменениях представляется в финансовый орган по месту нахождения предприятия не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. При этом должны быть указаны основания вносимых изменений, т.е. причины, вызвавшие увеличение или уменьшение предполагаемой прибыли (изменение производственных показателей и др.).

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.

Уплата налога на прибыль производится: по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал; по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.