Главная Финансы Книги Финансы и статистика - Ковалева А.М.

Финансы и статистика - Ковалева А.М.

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

6.1 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЯМ

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России была осуществлена замена налога с оборота на налог с продаж, НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, Расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяют Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1' и Налоговый кодекс РФ (часть I). Это стержневые

Утратил силу с 1 января 1999 г. за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19, 20, 21 на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ.

законы в системе законодательных актов по налогам, разработанные в соответствии с налоговой реформой в России. Они устанавливают перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяют права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.

Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в налоговом кодексе:

• федеральные (на уровне России);
• региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
• местные (на уровне органа местного самоуправления).

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачисления

Налог на прибыль (ФБ, РБ, МБ).

Акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ),

Налог на добавленную стоимость (ФБ, РБ, МБ).

Таможенная пошлина (ФБ).

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ФБ, РБ, МБ).

Акцизы на минеральное сырье (ФБ).

Налог на пользование недрами (ФБ, РБ, МБ).

Государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ),

Налог на доходы от капитала (ФБ).

Подоходный налог (РБ, МБ).

Социальный налог (ВБФ РФ).

1 ФБ - федеральный бюджет;

РБ - региональные бюджеты;

МБ - местные бюджеты;

ВБФ РФ - специальный внебюджетный фонд Российской Федерации.

Налог на пользование объектами животного мира (ФБ, РБ, МБ).

Водный налог (ФБ, РБ, МБ).

Экологический налог (ФБ, РБ, МБ).

Налог на приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ, МБ).

Налог на использование государственной символики РФ (ФБ, РБ, МБ).

Федеральные лицензионные сборы (ФБ).

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

Перечень региональных налогов , взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачислений

Налог на имущество предприятий (РБ, МБ).

Лесной налог (РБ).

Налог с продаж (РБ).

Региональные лицензионные сборы (РБ).

Налог на использование региональной символики (РБ).

Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязательны только два - земельный налог, налог на рекламу.

Они устанавливаются законодательными актами РФ. В частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации «О плате за землю».

Перечень местных налогов, взимаемых с предприятий

Земельный налог (ФБ, РБ, МБ).

Налог на рекламу (МБ).

Гостиничный налог (МБ).

Курортный сбор (МБ).

Местные лицензионные сборы (МБ).

Налог на использование местной символики (МБ),

Наибольший налоговый пресс на деятельность предприятий оказывают налоги, составляющие по прогнозным доходам федерального бюджета в 2000 г.:

НДС -31,1% всех налоговых поступлений в бюджет; акцизы -17,8%;

подоходный налог с физических лиц - 3,5%;

налог на прибыль - 9,4%;

экспортно-импортные пошлины - 25,5%;

платежи за пользование природными ресурсами - 1,6%.

При этом все налоговые доходы федерального бюджета достигают 84,7%1.

Кроме налогов, направляемых в бюджет, предприятия должны начислять и перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды,

Все перечисленные налоги и взносы еще не реализовали в достаточной степени свои потенциальные возможности как основные инструменты формирования рыночной экономики. При наличии в налоговой системе страны практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами, налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит. Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у последних заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решении производственных задач на более высокой технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне отрицательно влияет на развитие экономики страны, способствует спаду производства, усилению инфляции и снижению уровня жизни населения.

В настоящее время происходит переосмысление налоговой политики, Наряду с локальными поправками в налоговом законодательстве, вызванными необходимостью срочного решения вопросов, в Министерстве по налогам и сборам РФ и в Минфине РФ подготавливаются и стратегические решения, рассчитанные на длительную перспективу.

Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой реформы, начатой в 1992 г. Речь идет не о полной замене или кардинальной ломке существующей системы. Предполагается процесс эволюционный, но быстротечный,

Девиз, под которым продолжается налоговая реформа, в Минфине РФ сформулировали так: «Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины».

Российская газета, - 2000. - 5 янв, - № 1. - С. 10,

Все параметры нового налогового режима уже обоснованы и заложены в Налоговый кодекс РФ, подготовленный и вступивший в действие с 1 января 1999 г. (I часть). Остановимся на некоторых его положениях.

Налоговый кодекс РФ предусматривает снижение совокупной налоговой нагрузки в целом на экономику (в % к ВВП) и на ее субъектов за счет сокращения общего числа налогов, снижения отдельных ставок и сокращения объема льгот. При этом пересматриваются подходы к возникновению и исполнению налогового обязательства, порядок уплаты налогов и отношения между налоговыми органами, налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений.

Число налогов должно быть сокращено (после вступления в действие II части Налогового кодекса) в 5-6 раз по сравнению с действующей по состоянию на 1 января 2000 г. налоговой системой (с учетом налогов, введенных на региональном и местном уровнях).

Предлагается запретить налоги, уплачиваемые с выручки, отменить «неэффективные налоги», которые либо невозможно контролировать, либо затраты на их сбор сравнимы с суммами поступлений.

Предполагается объединить сходные по налоговой базе и по налогоплательщикам налог на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизы на моторное топливо, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье.

Значительно упростит налоговую отчетность предприятий консолидация внебюджетных фондов в бюджеты с объединением отчислений в эти фонды в единый социальный налог, контролируемый налоговыми органами.

Намечены изменения исчисления налоговой базы по сохраняющимся налогам, прежде всего по налогу на прибыль, где предполагается пересмотреть систему принимаемых к вычету затрат («себестоимость»), порядок амортизации и систему льгот.

Предлагается также:

• упростить правила амортизации, разрешить нелинейную и ускоренную амортизацию основных средств и нематериальных активов;
• разрешить более либеральный перенос убытков на будущее;
• разрешить капитализацию с последующей амортизацией отдельных видов затрат (на НИОКР, разведку и подготовку к разработке месторождений полезных ископаемых, на экологические цели);
• заменить уплату авансовых налоговых платежей уплатой налогов «по факту».

В Налоговом кодексе РФ предусматривается существенное сокращение налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности и возведет барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налоговую базу.

Сохранятся отдельные льготы (в соответствии с продекларированными государством приоритетами) при условии жесткого контроля за результатами и «ценой» таких льгот. Налоговые льготы должны иметь временный и направленный характер и предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам или территориям. Недопустимо, например, устанавливать специальные налоговые режимы для отдельных территорий внутри единого государства, выводить из-под налогообложения доходы военнослужащих, работников Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета и Департамента налоговой полиции. Снижение налогов с юридических лиц означает перенос налоговой тяжести с них на физические лица.

Налоговый кодекс РФ систематизирует законодательство и унифицирует его понятийный аппарат, что во многом снижает конфликтность налоговых отношений и обеспечивает дополнительные удобства для налогоплательщиков благодаря отмене сотен нормативных актов. Налоговый кодекс устанавливает процедурные и процессуальные нормы, без которых любые декларации прав и обязанностей остаются всего лишь декларациями. Процедуры нужны прежде всего для того, чтобы определить правила проведения проверок, выставления требований об уплате налогов, приостановления сроков исполнения требований на период обжалования, применения1 репрессивных мер (списание средств с банковских счетов, обращение взыскания на имущество, арест имущества, изъятие документов). Кодекс устанавливает также порядок обжалования действий налоговых органов и рассмотрения дел о нарушениях..

Пересмотрены составы налоговых нарушений, штрафы за эти нарушения. По-новому решаются вопросы предоставления отсрочек по уплате налогов, а также возврата излишне уплаченных или неправомерно взысканных налогов.

Для налогообложения следует четко определить такие важнейшие понятия, как экономическая деятельность, товары (работы, услуги) и их реализация, место реализации и рыночная цена, доходы и их источники, правила, в соответствии с которыми доходы признаются российскими или полученными за пределами страны, и др.

С принятием II части Налогового кодекса можно реально связать надежды на изменение налогового климата в сторону «потепления», снять многие препятствия по развитию производства, что сегодня выражается в отношении российских и иностранных инвесторов к оценкам возможностей и рисков нормально работать и получать прибыль в России.